Взимание налога за регистрацию чартерных суден длиной более 15 метров предполагает значительное увеличение стоимости работы в Испании. В данной статье приводится анализ различных налоговых обязательств, которые предполагает данная деятельность в водах нашего государства.
Осуществление экономической деятельности в определённой стране в основном предполагает обязательную уплату соответствующих налогов. В случае аренды яхт и прогулочных суден, движимость объекта налогообложения, в данном случае – судна, усложняет дело. Иначе говоря, необходимо знать, сколько и кому платить. В Испании, кроме обычных налогов на прибыль (будь это налог на прибыль обществ или ренту) и НДС, также имеется список платёжных обязательств хорошо известного Специального налога на определённые виды транспорта, также известного как регистрационный налог (IM). Этот налог, который единожды уплачивается за прогулочное судно, составляет 12% стоимости последнего, иначе говоря, взимаемая сумма значительна для любого судовладельца.
Регистрационный налог применяется для лодок и прогулочных катеров длиной более 8 метров в следующих случаях:
- Когда запрашивается регистрация и приписка судна к порту Испании.
- Когда, без приписки к порту Испании, судно будет использоваться резидентами или владельцами учреждений в стране.
Первое условие достаточно понятно. При запросе на регистрацию необходимо представить документ об оплате регистрационного налога, за исключением случаев, когда заинтересованное лицо освобождается от уплаты налога, предусмотренного для арендуемых суден, о чём мы расскажем позднее.
Второе же условие очень важно для лодок с иностранным флагом, которые арендуются или могут быть сданы в аренду в водах или портах Испании, так как, не имея испанского флага и находясь в собственности иностранных граждан, они могут быть обязаны уплатить регистрационный налог. Для определения, какие именно судна, находящиеся под иностранным флагом, подлежат уплате регистрационного налога, необходима специальная интерпретация действующего законодательства, а также знание о том, какие решения были приняты AEAT (налоговой службой Испании) и органами судебной власти.
«Использование резидентами» подразумевает аренду яхты резидентами страны, иначе говоря, они являются получателями услуги. Резидентом считается человек, проживший более 183 дней в Испании, или же содержащий свои основные экономические фонды в данной стране, и не заявляющий о резиденции в других странах. И здесь поставим вопрос: является ли одноразовая аренда лодки резидентом Испании (иначе говоря, когда судно арендуется резидентам один раз в год), объектом обложения налогом? Ответим: прецеденты не достаточно четки. Точно известно, что в различных случаях, когда AEAT освобождала от уплаты налога за аренду резидентом страны, использовался данный аргумент, в сочетании с другими, как, например: продолжительное пребывание судна в портах Испании. Если же речь идёт об использовании судна «владельцами учреждений в Испании» интерпретация является более сложной. Всё из-за того, что термин «учреждение» не используется в языке налогообложения, который даёт определение только «постоянному учреждению» (со ссылкой на осуществление постоянной экономической деятельности в стране), в то время как закон, регулирующий уплату регистрационного налога, возможно, ссылается на «учреждение», как наличие физического адреса в Испании. В любом случае интерпретация, применяющаяся по данному вопросу, следующая: «владелец учреждения» - это лицо, осуществляющее экономическую деятельность на территории Испании. Приведём пример. Фирма, сдающая в аренду судна с базы в Испании, даже если субъектами услуги являются не резиденты, считается учреждением Испании, и поэтому должна уплатить регистрационный налог за яхты, которыми она оперирует. В завершение, поставим ещё один вопрос: облагается ли регистрационным налогом яхта, сдающаяся в аренду не резидентам Испании, но осуществляющая навигацию в водах Испании. Ответ на этот вопрос отрицательный, хотя в данном случае владелец яхты должен быть аккуратен при посадке или высадке клиентов на территории Испании, так как последствия могут быть печальными, если AEAT посчитает, что из-за этого, экономическая деятельность осуществляется в Испании, и тогда владелец судна является учреждённым в стране.
Освобождение от уплаты регистрационного налога
Что касается возможности освобождения от уплаты регистрационного налога, закон предусматривает такой вариант только для суден длиной менее 15 метров, которые используются исключительно как сдаваемые в аренду. Иностранным владельцам суден необходимо помнить о том, что для того, чтобы получить освобождение от уплаты регистрационного налога, необходимо подать запрос в налоговую службу до начала осуществления деятельности. Если речь идёт о яхтах длиной более 100 футов, также существует возможность получить освобождение от уплаты регистрационного налога. Речь идёт о регистрации прогулочного судна в Специальном Реестре Канарских островов, втором реестре Испании, однако, в данном случае необходимо сказать, что с 2008 года из-за изменений в законодательстве AEAT считает данное освобождение не действительным.
Кто платит НДС?
Что касается уплаты НДС, согласно новым положениям, применяется испанский НДС, составляющий 21%, в том случае, если судно было передано в аренду на территории Испании. Если же фирма, оперирующая судном, не имеет обязательства по уплате НДС в Испании, она имеет право посредством соответствующей процедуры запросить возврат этого налога через налоговую службу страны владельца судна. В противном случае, т.е. когда фирма уплачивает НДС в Испании, размер НДС определяется в соответствии с количеством предоставленных услуг, например, предоставление швартовочного места, заправка топливом, ремонт и т.п.
Что касается уплаты налога на предпринимательскую прибыль, существующая ставка в Испании составляет 30%, хотя для небольших и средних предприятий, таких, каковыми в основном являются чартерные фирмы, этот налог равен 25%.
Примечание автора: данная статья, рассматривающая правовые вопросы, представляет собой общее и ориентировочное исследование вопроса, при этом автор не несёт никакой ответственности за последствия использования данной информации в реальных ситуациях. По конкретным вопросам рекомендуется обращаться к автору статьи или к Вашему собственному правовому консультанту.
Яманду Р. Каорси
Адвокат, специализирующийся на вопросах по прогулочным суднам